商品を仕入れたときに費用が増えたものとして「仕入」勘定を使います(3分法)。 まだ、売れてもいないのに、期中の仕入時に「費用の発生」として「仕入」勘定に記録することがポイントです。

仕入れたリンゴ3つ(仕入単価100)に儲けを300乗せ、600(売上単価200)で売上げたとします。 期末日に売れ残りがなければ、損益計算書上、リンゴ3つ分の費用と収益が対応し、その儲け300がきちんと記録されていることが確認できます。

では、仕入れたリンゴ2つ（売上単価200）しか売上げなければ、損益計算書ではどうなるでしょうか。 この場合、リンゴ2つの売上は400(儲け200)ですが、仕入はリンゴ３つ分のままになってしまいます。 実際の儲けは200なのに、損益計算書では100になってしまいます。

そこで、期中で仕入処理したうち、売れ残ったリンゴ1つを費用の「仕入」勘定から資産の「商品」勘定へ振り替え、翌期に繰り越します。 こうすれば、損益計算書上、リンゴ２つ分の費用と収益が対応し、その儲け200がきちんと記録されます(詳細はPart7決算 - 売上原価の算定 の章を参照)。